- ВОПРОС-ОТВЕТ -

УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА 
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА


Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (в настоящее время для ЗАО – 10 000 рублей), а в случаях, если в соответствии с указанным Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен двумя способами:
1) путем уменьшения номинальной стоимости акций – конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью, сопровождаемая регистрацией нового выпуска ценных бумаг в ФСФР России (РО ФСФР России),
2) путем сокращения общего количества акций, в том числе путем приобретения части акций.

В любом случае решение об уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров (ОСА).

В течение 3 рабочих дней после принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала оно в соответствии с требованиями Федеральных законов «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и «Об акционерных обществах» обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (предоставить в МИ ФНС № 15 по Санкт-Петербургу заявление, подписанное генеральным директором общества при нотариусе).

Также общество обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в «Вестнике государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала.
Стоимость каждой публикации зависит от ее объема и составляет около 3 000 рублей. Стоимость каждого экземпляра журнала с доставкой почтой – 472 рубля (с учетом НДС 18%).

В случае, если общество обязано раскрывать информацию на рынке ценных бумаг в форме ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг, процедура уменьшения уставного капитала должна сопровождаться раскрытием информации в форме сообщений о существенных фактах (событиях, действия) и сведений, которые могут оказать существенное влияние на стоимость их ценных бумаг.

При выборе первого способа:

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций общества принимается ОСА большинством в 3/4 голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в ОСА, и только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Решением об уменьшении уставного капитала общества могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом решением должны быть определены:
• величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
• категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, и величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
• номинальная стоимость акции каждой категории (типа) после ее уменьшения;
• сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.
Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций общества с передачей акционерам эмиссионных ценных бумаг должно предусматривать передачу каждому акционеру общества эмиссионных ценных бумаг одинаковой категории (типа), которые выпущены одним и тем же эмитентом и количество которых составляет целое число и пропорционально сумме, на которую уменьшается номинальная стоимость принадлежащих акционеру акций. В случае, если указанное требование не может быть выполнено, решение ОСА не подлежит исполнению. Если эмиссионными ценными бумагами являются акции другого общества, решением об уменьшении уставного капитала общества в целях выполнения указанного требования могут быть учтены результаты консолидации или дробления акций другого общества, не осуществленные на момент принятия этого решения.
Отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых акционерами общества эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов общества. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов общества определяются по данным бухгалтерского учета общества на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) общества принято решение о созыве ОСА, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала общества.
Список лиц, имеющих право на получение денежных средств и (или) приобретаемых акционерами общества на основании решения об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций эмиссионных ценных бумаг, составляется на дату государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в Устав и связанных с уменьшением его уставного капитала. В случае, если решение об уменьшении уставного капитала общества принято с учетом результатов консолидации или дробления акций другого общества, список лиц, имеющих право на получение денежных средств и (или) приобретаемых акционерами общества акций другого общества, составляется на дату государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций другого общества, размещаемых при консолидации или дроблении. Решение о консолидации или дроблении акций другого общества и решение об уменьшении уставного капитала общества могут быть приняты одновременно.
 
Документы для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в Устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала, представляются обществом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, не ранее чем через 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала общества.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала первым способом в следующих случаях:
 до момента полной оплаты всего его уставного капитала;
 до момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Федерального закона «Об акционерных обществах»;
 если на день принятия такого решения оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у него в результате осуществляемых выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;
 если на день принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной Уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций в результате выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;
 до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям;
 в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

Подготовка документов для государственной регистрации выпуска ценных бумаг, размещаемых путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью, осуществляется в соответствии с нормативными актами ФСФР России.
Регистрация нового выпуска акций сопровождается подготовкой Решения о выпуске ценных бумаг и Отчета об итогах выпуска ценных бумаг. При предоставлении в регистрирующий орган каждого из указанных документов необходимо оплатить государственную пошлину в размере 20 000 рублей (итого – 40 000 рублей).
Решение о выпуске ценных бумаг требует утверждения советом директоров (наблюдательным советом).
Срок подготовки и регистрации нового выпуска акций – около 3,5 месяцев.




Второй способ возможен только при условии, если он прямо предусмотрен Уставом.
При этом, общество вправе приобретать размещенные им акции по решению ОСА или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о приобретении акций, если совокупная номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90 % от уставного капитала.

Решением о приобретении акций должны быть определены:
• категории (типы) приобретаемых акций, 
• количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), 
• цена приобретения, 
• форма и срок оплаты, 
• срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.
Если иное не установлено Уставом, оплата акций при их приобретении осуществляется деньгами. Срок, в течение которого осуществляется приобретение акций, не может быть меньше 30 дней. Цена приобретения обществом акций определяется советом директоров (наблюдательным советом) в соответствии со ст. 77 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Каждый акционер - владелец акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято, вправе продать указанные акции, а общество обязано приобрести их. В случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом ограничений, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Не позднее чем за 30 дней до начала срока, в течение которого осуществляется приобретение акций, общество обязано уведомить акционеров - владельцев акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято. 

После регистрации изменений в Устав об уменьшении уставного капитала общества в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР России) необходимо предоставить уведомление об уменьшении количества (погашении) ранее размещенных акций.




Налогообложение 

НДФЛ
Налоговый кодекс (НК) РФ позволяет уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы лишь при продаже доли (ее части) в уставном капитале (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Порядка обложения дохода в виде части имущества при уменьшении уставного капитала НК РФ не содержит.
В Письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017748@ указано: при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу, подлежит налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13%.
Из Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/144 следует, что нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, НК РФ не предусмотрено. Поэтому при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.
В Письме Минфина России от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292 содержится следующий вывод: доход налогоплательщика в виде выплаченных денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ОАО путем уменьшения номинальной стоимости акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Аналогичная позиция изложена в Письмах ФНС России от 21.10.2008 N 3-5-04/619@, УФНС России по г. Москве от 13.06.2007 N 28-11/055629, Минфина России от 02.05.2007 N 03-04-06-01/135, от 01.12.2006 N 03-05-01-04/324, от 30.11.2006 N 03-05-01-04/318, от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109.
Эта позиция контролирующих органов не является бесспорной в силу того, что согласно п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиком. В данном случае физическому лицу возвращается часть его вклада, внесенного ранее в уставный капитал. Следовательно, на наш взгляд, у акционера в такой ситуации не возникает каких-либо экономических выгод, которые могли бы быть признаны его доходами (ст. 41 НК РФ). Кроме того, п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. А согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 03.02.2009 N 03-04-05-01/38, при продаже ценных бумаг, полученных при внесении вклада в уставный капитал акционерного общества, расходами по приобретению ценных бумаг является сумма вклада в уставный капитал общества.

Налог на прибыль АО:
С точки зрения налогообложения прибыли суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, не включаются в состав доходов организации (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/147.
Стоимость собственных акций не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при их погашении, поскольку этот расход не удовлетворяет критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (не связан с получением доходов) (п. 49 ст. 270 НК РФ).